INTRODUCCIÓN
La
declaración FASB No. 95 establece normas para el informe de flujos de efectivo.
Reemplaza la opinión No. 19 el APB, Estado de Cambios en la Situación
Financiera, y requiere un estado de flujos de efectivo como parte de los
estados financieros para todas las empresas individuales y jurídicas.
La declaración requiere que en el estado de flujos de efectivo se clasifiquen los recaudo y pagos de efectivo que nazcan de las actividades de operación, inversión o financiamiento y provee definiciones para cada categoría.
La declaración requiere que en el estado de flujos de efectivo se clasifiquen los recaudo y pagos de efectivo que nazcan de las actividades de operación, inversión o financiamiento y provee definiciones para cada categoría.
DEFINICIÓN
El estado
de flujo de efectivo es un estado financiero básico que consiste en presentar
la información pertinente sobre los cobros y pagos de efectivo de una empresa
durante un periodo. Además este estado proporciona información acerca de todas
las actividades de operación, inversión y financiamiento de la entidad. En
nuestro medio está normado por el pronunciamiento No. 24 del Instituto
Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditoria.
CARACTERÍSTICAS
a)
Evaluar la habilidad de la empresa para generar futuros flujos de efectivo
positivos.
b)
Evaluar la habilidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, como pago
de dividendos y cumplir con las necesidades de financiamiento externo.
c)
Evaluar las razones de las diferencias entre utilidad neta y los cobros y pago
de efectivo asociado.
d)
Evaluar el efecto sobre la situación financiera de una empresa, por sus
transacciones de inversión y financiamiento que requiera o no de efectivo
durante el periodo.
OBJETIVOS
Debe
presentarse una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto
de las actividades de operación, la cual reporte:
-Los
cambios de efectivo durante el periodo de operación de la empresa
-Sus
transacciones de inversión y financiamiento
-Las
revelaciones relacionadas deben informar los efectos de las transacciones de
inversión y financiamiento que afectan la situación financiera de la compañía,
pero que directamente no afectan los flujos de efectivo durante el periodo.
Debe
presentar una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo neto
de las actividades de operación para el efectivo y los equivalentes de
efectivo. (El estado debe utilizar para el efectivo y los equivalentes de
efectivo términos descriptivos. El total del monto de efectivo y los
equivalentes de efectivo al comienzo y al final de periodo
presentado
en el Estado de Flujo de Efectivo, deben ser los
mismos monto presentados en los Estados de Situación Financiera
a la misma fecha).
Otros Conceptos
El
término efectivo incluye además del dinero disponible o depositado en bancos,
otras clases de cuentas que tengan las características generales o depósitos a
la vista, donde se pueda depositar o sacar fondos adicionales en cualquier
tiempo sin previo aviso y las inversiones con vencimiento a tres meses. Sin
embargo, un documento de Tesorería adquirido tres años atrás no se convierte en
un equivalente de efectivo cuando su vencimiento restante es de tres meses.
Procedimiento para elaborar el Estado de Flujo de Efectivo
Se
requiere:
a)
Balance General del año actual y año anterior del flujo de efectivo.
b) Estado
de Resultados del año actual
c)
Información complementaria, referente al movimiento de cuentas.
Pasos
para su desarrollo:
-Elaborar
partidas originales y de reclasificación de las operaciones que no requieren de
efectivo.
-Hoja de
trabajo del Estado de Flujo de Efectivo y
-Estado
de Flujo de Efectivo.
Contenido y Forma del Estado de Flujo de Efectivo
Método
Directo: En forma analítica muestra el detallo de los ingresos
y desembolso realizados en las actividades de operación de las
empresas, cuya suma algebraica constituye el flujo neto de las actividades de
operación.
Método
Indirecto: Se inicia con la Ganancia Neta a la que se suman los gastos y se
restan los productos que no representan operaciones en efectivo del periodo, la
cantidad resultante se concilia con el flujo neto de efectivo en las
actividades operacionales. Cuando se utiliza este método no se muestran los
ingresos y desembolso de las actividades operacionales.
Clasificación de los Cobros y Pagos de Efectivo
a.
Actividades de Operación,
Ingresos
|
Egreso
|
Cobros
por Venta de Bienes y Servicios
|
Pagos
en efectivo para Materias Primas
|
y
Bienes para la Venta
|
|
Cobros
o venta de cuentas o documentos
|
Los
pagos a Principales Proveedores sobre
|
por
cobrar a largo plazo
|
Cuentas
y documentos por pagar a largo
|
y corto
plazo
|
|
Pagos
en efectivo a otros proveedores y
|
|
empleados
por otros bienes y servicios
|
|
Pagos
de intereses en efectivo a Prestamistas
|
|
Todos
los Cobros de Efectivo que no surgen de
|
Todos
los pagos de efectivo que no surgen de
|
transacciones
de Actividades de Inversión o
|
transacciones
de actividades de Inversión o
|
Financiamiento
|
Financiamiento
|
b.
Actividades de Inversión y
Ingresos
|
Egreso
|
Cobros
o Ventas de Prestamos Realizados
|
Desembolso
por Prestamos Realizados
|
Venta
de Acciones, Bonos y Pagarés
|
Pagos
para adquirir acciones de otras
|
entidades
|
|
Cobros
por venta de Propiedad, Planta y Equipo
|
Pagos
por compra de Propiedad, Planta y
|
y otros
Activos Productivos
|
Equipo
y otros Activos Productivos
|
c.
Actividades de Financiamiento.
Ingresos
|
Egreso
|
Emisión
de Acciones
|
Pagos
de dividendos u otras distribuciones para
|
los
propietarios, incluyendo desembolso para la
|
|
readquisición
de acciones
|
|
entidades
|
|
Emisión
de Bonos, Hipotecas, Documentos y
|
Reembolso
de Monto Prestados.
|
Prestamos
a corto y largo plazo
|
|
Otros
pagos principales a los Acreedores o a
|
|
quienes
se hayan entendido Créditos a largo plazo
|
Efecto para la Determinación de los Flujos de Efectivo
Situación
|
Movimiento
|
Efecto
de Flujo
|
Aumento
de Activo
|
(-)
|
Disminución
|
Disminución
de Activos
|
(+)
|
Aumento
|
Aumento
de Pasivos
|
(+)
|
Aumento
|
Disminución
de Pasivos
|
(-)
|
Disminución
|
CUENTAS
|
CLASIFICACION
|
Activos
Circulantes y Pasivos a Corto Plazo
|
Actividades
de Operación
|
No
Financieros
|
|
Cargos
y Abonos a Resultados que no
|
Conciliación
entre el resultado del ejercicio y los
|
requieren
ni usan efectivo
|
flujos
de operación
|
Activos
Fijos o Inversión
|
Actividades
de Inversión
|
Prestamos,
Obligaciones, Capital y Reservas
|
|
Retenidas
|
Actividades
de Financiamiento
|
Contenido y Forma del Estado de Flujos de Efectivo
Un estado
de flujos de efectivo para un periodo debe informar el efectivo neto provisto y
usado por las actividades de inversión, financiamiento y operación, y el efecto
neto de esos flujos sobre el efectivo y los equivalentes de efectivo durante el
periodo de manera que concilie el efectivo y los equivalentes de efectivo entre
el comienzo y el final del periodo.
Al
informar los flujos de efectivo de las actividades de operación, las empresas
deben reportar las clases principales de cobros y pagos en efectivo bruto, y el
flujo de efectivo neto de las actividades de operación (método directo).
Asimismo a las empresas se les exhorta que presenten el mayor detalle posible
de los pagos y cobros de efectivo de operación que ellas consideren
significativo.
Flujos de Efectivo en Moneda Extranjera
Deben
informar del equivalente de la moneda en que se reportan los flujos de efectivo
de moneda extranjera utilizando la tasa de cambio de la fecha de los flujos de
efectivo, pudiendo utilizarse un promedio ponderado, informando el efecto de la
tasa de cambio para los saldos de efectivo llevados en moneda extranjera como
una cifra separada en la conciliación del cambio de efectivo y los equivalentes
de efectivo durante el periodo.
Flujos de Efectivo por Acción
Los
estados financieros no deben informar el monto del flujo de efectivo por acción
como podría interpretarse si se informara un monto por acción.